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根據(jù)《上海市會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法》（滬會協(xié)〔2012〕36號）的規(guī)定，和《關(guān)于開展2019年本市會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（滬會協(xié)〔2019〕37號）的要求，協(xié)會于2019年7月中旬至10月中旬組織實施了本市注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作?，F(xiàn)將有關(guān)情況通告如下：

一、檢查基本情況

2019年，協(xié)會對60家會計師事務所（以下簡稱“事務所”）進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，共檢查事務所2019年出具的業(yè)務報告545份，其中企業(yè)單位年報審計報告357份、事業(yè)單位年報審計報告17份、專項審計報告109份、驗資報告62份。分別對9家事務所及18名注冊會計師予以行業(yè)懲戒，其中對6家事務所、12名注冊會計師予以公開譴責；對2家事務所、4名注冊會計師予以通報批評；對1家事務所、2名注冊會計師予以訓誡。

二、檢查內(nèi)容及結(jié)果

事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹落實黨中央國務院關(guān)于“打好防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)”等各項要求，堅持問題導向、堅持系統(tǒng)風險導向檢查理念、堅持幫扶提升職業(yè)化水平，促進事務所完善質(zhì)量控制體系、提升職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2019年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對象共60家，一是部分新批準設(shè)立的事務所4家；二是合伙人（股東）專項檢查評估中發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題較多的事務所3家；三是受到投訴舉報反映執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題較多的事務所4家；四是2018年檢查整改不合格的事務所2家；五是最近檢查周期內(nèi)尚未接受行業(yè)檢查的事務所38家；六是隨機抽取的事務所9家。

此次被檢查事務所多為中小所，檢查情況表明，大部分事務所能執(zhí)行審計準則，防范系統(tǒng)風險意識進一步增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。但同時發(fā)現(xiàn)，部分事務所對質(zhì)量控制體系的建立和執(zhí)行重視不夠，風險導向?qū)徲嬃饔谛问降葐栴}；部分事務所存在重要審計程序?qū)嵤┎蛔愫蛯徲嬋∽C不充分的問題；極個別事務所存在弄虛作假、出具不實報告等問題。

三、行業(yè)懲戒情況

本著嚴格檢查、嚴格懲戒的原則，對檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴重職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的事務所、注冊會計師，根據(jù)《上海市會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法》《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》有關(guān)規(guī)定，行業(yè)懲戒委員會通過會議決議，決定對9家事務所、18名注冊會計師給予行業(yè)懲戒，具體如下：

（一）上海偉躍會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海偉躍會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所在明知被審計單位為滿足銀行貸款審批要求，對重要事項財務會計處理進行違規(guī)處理、會計報表重要事項有不實內(nèi)容的情況而不予指明，出具無保留意見的不實審計報告。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海偉躍會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師關(guān)長軍、王佳偉公開譴責的行業(yè)懲戒。

（二）國信（上海）會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對國信（上海）會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.提交不實檢查資料。該所未在業(yè)務清單中完整記錄出具的業(yè)務報告信息，部分業(yè)務收入發(fā)票也未以事務所名義開具，向協(xié)會提交了不實業(yè)務清單，且至今未能提交真實完整的業(yè)務清單、相關(guān)審計報告及工作底稿。

2.事務所公章及注冊會計師章由非注冊會計師實際控制。該所公章由羅某鋒保管，且包括首席合伙人殷輝、合伙人張文淵在內(nèi)的7個注冊會計師章也均由羅某鋒保管，僅1個注冊會計師的注冊會計師章由其本人保管，而羅某峰并非注冊會計師。羅某鋒直接取用事務所公章及殷輝、張文淵的注冊會計師章、簽字章，在審計報告上簽章，并在殷輝、張文淵不知情的情況下簽發(fā)了部分審計報告。

3.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，注冊會計師殷輝、張文淵未按照審計準則有關(guān)規(guī)定對存貨、預付賬款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬等資產(chǎn)負債表科目及主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、管理費用等損益類科目履行必要的審計程序，未能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表的審計意見。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予國信（上海）會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師殷輝、張文淵公開譴責的行業(yè)懲戒。

（三）上海威衡會計師事務所及相關(guān)注冊會計師

在對上海威衡會計師事務所的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.非事務所在職人員參與審計工作。在抽查的部分審計項目中，工作底稿編制人員非事務所在職人員，未見注冊會計師執(zhí)業(yè)痕跡。

2.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，注冊會計師未按照審計準則有關(guān)規(guī)定對貨幣資金、應收賬款、存貨、預付賬款、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、其他應付款等資產(chǎn)負債表科目及主營業(yè)務收入等損益類科目履行必要的審計程序，未能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表的審計意見。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海威衡會計師事務所及注冊會計師孫丘、鄭承明公開譴責的行業(yè)懲戒。

（四）上海匯強會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海匯強會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.提交不實檢查資料。由于審計工作取證不足，工作底稿存在質(zhì)量問題等情況，該所為規(guī)避檢查，隱藏了部分審計報告，向協(xié)會提交不實業(yè)務清單。后經(jīng)溝通提醒，該所向協(xié)會重新整理提交完整業(yè)務清單。

2.存在異常函證信息。在抽查的部分審計項目中，工作底稿中的函證回函地址并非該所聯(lián)系地址，且相關(guān)函證未附快遞回單，也無親函說明，未對函證程序保持必要的控制。

3.審計報告意見不恰當。在抽查的某散熱器公司2018年度財務報表審計報告的檢查中，發(fā)現(xiàn)審計報告正文披露財務報表按照企業(yè)會計準則編制；附注二財務報表的編制基礎(chǔ)是企業(yè)會計準則；附注三標題為遵循小企業(yè)會計準則的聲明，但聲明內(nèi)容為遵循企業(yè)會計準則；附注四重要會計政策中出現(xiàn)非企業(yè)會計準則的會計政策，如應收賬款不計提壞賬準備，壞賬損失于實際發(fā)生時確認、所得稅采用應付稅款法等。被審計單位會計政策混亂，注冊會計師出具無保留審計意見不恰當。

4.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，注冊會計師未按照審計準則有關(guān)規(guī)定對存貨、其他應收款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、其他應付款等資產(chǎn)負債表科目及主營業(yè)務收入等損益類科目履行必要的審計程序，未能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表的審計意見。

5．審驗程序及審驗證據(jù)不足以支持發(fā)表的驗資報告意見。在抽查的某互聯(lián)網(wǎng)金融公司變更驗資報告的檢查中，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單反映，新增實收資本45,000萬元由被審驗單位自2019年5月6日至5月10日分5次繳入，其中前4次每次繳款10,000萬元，資金路徑分別為當日以投資款名義繳入，次日即以往來款名義轉(zhuǎn)出；銀行詢證函回函信息反映，截至2019年5月10日被審驗單位賬戶余額為5,021.21萬元。工作底稿中均未就該疑似資金抽逃的情況執(zhí)行進一步審驗程序，報告出具前的復核記錄未就該情況提出疑義，驗資事項說明中也未對實際資金流向進行披露，在驗資報告正文中作出了審驗截止日實收資本為55,000萬元的審驗結(jié)論。

6.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的專項審計報告意見。在抽查的某醫(yī)藥科技公司高新技術(shù)企業(yè)認定審計報告、某流體科技公司企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告等2份專項審計報告的檢查中，發(fā)現(xiàn)工作底稿中僅有審計報告、業(yè)務約定書及部分復印取證的資料，未見執(zhí)行審計程序，審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，未見注冊會計師執(zhí)業(yè)痕跡。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海匯強會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師孫茂軍、李小鵬公開譴責的行業(yè)懲戒。

（五）上海大誠會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海大誠會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.提交不實檢查資料，隱藏報告數(shù)量較大。由于審計工作取證不足，工作底稿存在質(zhì)量問題等情況，該所為規(guī)避檢查，隱藏了部分審計報告，向協(xié)會提交不實業(yè)務清單。后經(jīng)溝通提醒，該所向協(xié)會重新整理提交完整業(yè)務清單。該所以咨詢服務名義隱藏鑒證報告共計162份，其中：隱藏財務報表審計報告120份、驗資報告13份及專項審計報告29份。

2.未執(zhí)行審計程序，直接出具審計報告。該所在向協(xié)會提交完整業(yè)務清單后，才開始打印整理裝訂上述162份隱藏報告的工作底稿。截止2019年9月16日，該所已完成85份工作底稿的整理裝訂，另77份尚在整理的過程中。已裝訂的85份工作底稿中僅見程序表、審定表，未見取證資料。

3.兩份不同的審計報告使用同一文號。在上述已完成整理的85份工作底稿中，發(fā)現(xiàn)重復使用報告文號的現(xiàn)象。同一報告文號分別為某科技公司出具財務報表審計報告、為某信息技術(shù)公司出具外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告。

4.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，工作底稿僅見歸檔目錄、復核表、風險評估表、審計程序表、審定表、記賬憑證檢查情況表及被審計單位審定前報表，在未見執(zhí)行任何實質(zhì)性審計程序、未獲取相關(guān)審計證據(jù)的情況下，出具審計報告。

5.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的專項審計報告意見。在抽查的某外籍人員子女學校2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審計報告的檢查中，對涉及企業(yè)所得稅調(diào)整的工資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等科目，未見實施審計程序。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海大誠會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師王秀梅、杜惠玲公開譴責的行業(yè)懲戒。

（六）上海鼎一會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海鼎一會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.提交不實檢查資料。由于審計工作取證不足，工作底稿存在質(zhì)量問題等情況，該所為規(guī)避檢查，隱藏了部分審計報告，向協(xié)會提交不實業(yè)務清單。后經(jīng)溝通提醒，該所向協(xié)會重新整理提交完整業(yè)務清單。

2.無工作底稿出具審計報告。檢查發(fā)現(xiàn)，某投資控股公司2018年度財務報表審計報告未見工作底稿，注冊會計師在未見執(zhí)行任何審計程序、未見獲取任何審計證據(jù)的情況下，出具審計報告。

3.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，未見長期股權(quán)投資、在建工程、無形資產(chǎn)、預計負債、其他非流動負債、投資收益、其他收益、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計等工作底稿，未見執(zhí)行任何實質(zhì)性審計程序、未獲取相關(guān)審計證據(jù)；其余可見工作底稿的科目，工作底稿僅見程序表、審定表、明細表，未執(zhí)行實質(zhì)性審計程序、未獲取相關(guān)審計證據(jù)，無法支持出具的審計報告。

4.編制內(nèi)容虛假的工作底稿。在抽查的部分審計項目中，發(fā)現(xiàn)存在編制內(nèi)容虛假的工作底稿。如存貨的工作底稿中，對14家被審計單位的計價測試表，除單位名稱不同，所有測試的內(nèi)容、數(shù)據(jù)完全相同，且“抽查品名及規(guī)格”一欄均為空白；長期待攤費用中，6家被審計單位的檢查情況表，除單位名稱不同外，所有抽查的憑證日期、憑證編號、業(yè)務內(nèi)容、金額等內(nèi)容均相同。執(zhí)行的審計程序、獲取的審計證據(jù)無法支持出具的審計報告。

5.審計報告引用已廢止文件，審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的專項審計報告意見。在抽查的某制藥公司2018年度研發(fā)費用稅前加計扣除審計報告的檢查中，發(fā)現(xiàn)審計報告正文中引用了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）及《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），相關(guān)文件根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定均已廢止，且報告中披露的可納入稅前加計扣除的研發(fā)費范圍與現(xiàn)行規(guī)定不符。此外，注冊會計師除獲取被審計單位提供的研發(fā)項目情況資料、加計匯總研發(fā)費用之外，未見執(zhí)行其他審計程序。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海鼎一會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師朱仁濤、蔡曉燕公開譴責的行業(yè)懲戒。

（七）上海力鼎會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海力鼎會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，注冊會計師未按照審計準則有關(guān)規(guī)定關(guān)注重要的會計、審計事項，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表的審計意見。

2.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的專項審計報告意見。在抽查的某科技公司研究開發(fā)費用專項審計報告、某工程公司企業(yè)換匯成本審查專項審計報告等2份專項審計報告的檢查中，發(fā)現(xiàn)工作底稿中除業(yè)務約定書、管理層聲明書以及被審計單位提供的資料外，未見任何查驗過程、說明或取證，未見注冊會計師執(zhí)業(yè)痕跡。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海力鼎會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師龐云華、李春芳通報批評的行業(yè)懲戒。

（八）上海翰盛會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海翰盛會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.提交不實檢查資料。由于審計工作取證不足，工作底稿存在質(zhì)量問題等情況，該所為規(guī)避檢查，隱藏了部分審計報告，向協(xié)會提交不實業(yè)務清單。后經(jīng)溝通提醒，該所向協(xié)會重新整理提交完整業(yè)務清單。

2.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計項目中，注冊會計師未按照審計準則有關(guān)規(guī)定關(guān)注重要的會計、審計事項，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表的審計意見。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海翰盛會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師席靜、張美菊通報批評的行業(yè)懲戒。

（九）上海詩華會計師事務所（普通合伙）及相關(guān)注冊會計師

在對上海詩華會計師事務所（普通合伙）的檢查中發(fā)現(xiàn)該所存在如下問題：

1.提交不實檢查資料。由于審計工作取證不足，工作底稿存在質(zhì)量問題等情況，該所為規(guī)避檢查，隱藏了部分審計報告，向協(xié)會提交不實業(yè)務清單。后經(jīng)溝通提醒，該所向協(xié)會重新整理提交完整業(yè)務清單。該所隱藏的3份審計報告，均由某證券資格會計師事務所上海分所執(zhí)業(yè)人員完成審計工作底稿及審計報告初稿，再由該所出具審計報告。該所在向協(xié)會重新提供業(yè)務清單后，從上述證券所上海分所獲取工作底稿，并直接涂改底稿上的事務所名稱及編制人員姓名為該所信息，提交給協(xié)會檢查。

2.審計程序及審計證據(jù)不足以支持發(fā)表的財務報表審計報告意見。在抽查的部分審計報告中，注冊會計師未按照審計準則有關(guān)規(guī)定關(guān)注重要的會計、審計事項，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表的審計意見。

根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理辦法》，給予上海詩華會計師事務所（普通合伙）及注冊會計師朱順林、陶云芳訓誡的行業(yè)懲戒。

（十）向10家事務所發(fā)出整改建議書

根據(jù)《上海市會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法》《上海市會計師事務所綜合監(jiān)督管理辦法》有關(guān)規(guī)定，協(xié)會將受到行業(yè)懲戒及事務所內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面存在缺陷的10家事務所列入整改范圍。整改措施包括一是對事務所發(fā)出整改建議書、責成事務所限期整改、組織整改情況核查；二是對事務所首席合伙人（主任會計師）、審計業(yè)務主管合伙人（股東）、質(zhì)量控制主管合伙人（股東）、相關(guān)簽字注冊會計師等進行約談、強化培訓等。對因行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查列入整改范圍并收到整改建議書的事務所，以完成約談、限期整改，且整改情況核查合格并完成強化培訓視為完成整改。未能按時完成整改的，列入下一年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍，并視情況對相關(guān)事務所和相關(guān)注冊會計師實施行業(yè)懲戒。

特此通告。

 

 

上海市注冊會計師協(xié)會   

2019年12月25日